Отчет

о результатах контрольного мероприятия:

«Проверка целевого и эффективного использования средств бюджета муниципального образования «Майкопский район», выделенных муниципальному бюджетному дошкольному образовательному учреждению Детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида

в 2014 – 2015 годах»

Основание для проведения контрольного мероприятия: пункт 2.2. Плана работы Контрольно-счетной палаты муниципального образования «Майкопский район» на 2016 год, утвержденного приказом председателя Контрольно - счётной палаты муниципального образования «Майкопский район» № 50 от 25 декабря 2015 года, приказа председателя Контрольно - счётной палаты муниципального образования «Майкопский район» № 6 от 29 января 2016 года «О назначении проведения проверки целевого и эффективного использования средств бюджета муниципального образования «Майкопский район», выделенных муниципальному бюджетному дошкольному образовательному учреждению детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида в 2014-2015 годах».

Цель контрольного мероприятия: определение законности, эффективности, результативности, продуктивности и целевого использования средств бюджета муниципального образования «Майкопский район», предназначенных для деятельности муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида в 2014-2015 годы.

Предмет контрольного мероприятия: деятельность муниципального бюджетного образовательного учреждения детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида в 2014-2015 годы по использованию средств муниципального образования «Майкопский район» и другие доходы, получаемые от оказания платных услуг.

Проверяемый период: с 01 января 2014 года по 31 декабря 2015 года.

Срок проведения контрольного мероприятия: с 08 февраля по 28 марта 2016 года.

В ходе проведения контрольного мероприятия установлено:

Учредительные документы, юридический статус, структура, задачи и сфера деятельности Муниципальное бюджетное образовательное учреждение детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида.

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида (далее – МБДОУ № 21 «Колокольчик», МБДОУ № 21, учреждение) - является некоммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность на основании лицензий на осуществление образовательной деятельности от 08.11.2013 года № 1017.

Организационно-правовая форма МБДОУ № 21 «Колокольчик» - бюджетное учреждение.

Управление МБДОУ № 21 «Колокольчик» осуществляется в соответствии с Уставами муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида (далее – Устав МБДОУ № 21 «Колокольчик»), утвержденными Руководителем Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район» от 22.11.2011 года (с учетом внесенных изменений и дополнений 12.02.2013 году) и 07.12.2015 года.

Учредителем   МБДОУ № 21 «Колокольчик» является муниципальное образование «Майкопский район». Уполномоченным органом, осуществляющим функции и полномочия Учредителя в отношении   МБДОУ № 21 «Колокольчик» в сфере образования, является Управление образования администрации муниципального образования «Майкопский район» (Далее – Учредитель, Управление образования).

МБДОУ № 21 «Колокольчик» является юридическим лицом, владеет и пользуется обособленных имуществом, переданным ему на праве оперативного управления, отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении денежными средствами.

Местонахождение МБДОУ № 21 «Колокольчик» (юридический (почтовый) адрес): 385730, Республика Адыгея, Майкопский район, ст. Абадзехская, улица Юбилейная, дом № 25 А.

МБДОУ № 21 «Колокольчик» имеет филиал – Муниципальное дошкольное бюджетное образовательное учреждение детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида. Место нахождения и почтовый адрес: Республика Адыгея, Майкопский район, ст. Новосвободная, улица Колхозная, дом № 1.

Основными целями деятельности МБДОУ № 21 «Колокольчик» являются реализация:

- основных общеобразовательных программ дошкольного образования;

- дополнительных общеразвивающих программ;

Основные виды деятельности, реализуемые МБДОУ № 21 «Колокольчик»:

- дошкольное образование (предшествующее начальному общему образованию);

- дополнительное образование детей;

- присмотр и уход за детьми.

МБДОУ № 21 «Колокольчик» обязано осуществлять свою деятельность в соответствии с законодательством об образовании, в том числе:

- обеспечивать реализацию в полном объеме общеобразовательных программ дошкольного образования, и соответствие применяемых форм, средств, методов обучения и воспитания возрастным, психофизическим особенностям, склонностям, способностям, интересам и потребностям учащихся;

- соблюдать права и свободы воспитанников, родителей (законных представителей), работников МБДОУ № 21 «Колокольчик».

Дата регистрации: 31.03.2000 года, наименование органа регистрации Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 1 по Республике Адыгея. МБДОУ № 21 «Колокольчик» присвоен ИНН 0104008050, ОГРН 1020100702137.

Организация бюджетного учета осуществлялась на основании Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ); Приказов Министерства финансов Российской Федерации: от 01.12.2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция по бюджетному учету № 157н, Инструкция 157н); от 06.12.2010 года № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция по бюджетному учету № 162н); от 15.12.2010 года № 173н «Об утверждении форм первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами) органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными учреждениями)  и Методическими указаниями по их применению» (далее - Приказ Минфина России № 173н); бюджетным законодательством, локальными нормативными актами с использованием программного продукта 1:С Предприятие 8.3. (сетевая версия) конфигурация «Бухгалтерия государственного учреждения».

Ведение бухгалтерского учёта и составление отчётности в учреждении осуществляется муниципальным казенным учреждением «Централизованная бухгалтерия при Управлении образования администрации муниципального образования «Майкопский район» на основании договора о бухгалтерском обслуживании от 01.01.2012 г. б/н, договора о бухгалтерском обслуживании от 01.01.2015 г. б/н.

Муниципальное задание, субсидии, планы финансово-хозяйственной деятельности и их исполнение

Муниципальное задание МБДОУ № 21 на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годы и на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годы утверждено Управлением образования 31.12.2013 года и 31 декабря 2014 года соответственно по виду услуг «Предоставление дошкольного образования и воспитания». Потребителями услуг являются дети в возрасте от 1,5 - 7 лет.

Муниципальное задание формируется на основе утвержденного главным распорядителем средств бюджета муниципального образования «Майкопский район» ведомственного перечня муниципальных услуг и показателей качества муниципальных услуг (пункт 3 статьи 69.2 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, пункт 4 Приложения № 1 к  постановлению главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 10.05.2011 года № 15-н «О порядке формирования муниципального задания и финансового обеспечения выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными, автономными и казенными учреждениями  муниципального образования «Майкопский район» (далее – Постановление главы МО «Майкопский район» № 15-н).

Муниципальное задание учреждения сформировано на основании перечня муниципальных услуг (о чем свидетельствует пояснительная заместителя руководителя МКУ «ЦБ при Управлении образования»). Управлением образования представлен Перечень муниципальных услуг, предоставляемых населению муниципальными бюджетными образовательными учреждениями, подведомственных Управлению образования администрации муниципального образования «Майкопский район», утвержденный приказом Управления образования от 706 от 31.12.2013 года (в редакции приказа № 644 от 30.12.2014 года) (далее – Перечень муниципальных услуг) который разработан в соответствии с постановлением главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 19.05.2010 года № 20-н «Об утверждении Положения о порядке формирования и ведения перечня муниципальных услуг».

В нарушение требований, установленных постановлением главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 10.05.2011 года № 15-н «О порядке формирования муниципального задания и финансового обеспечения выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными, автономными и казенными учреждениями  муниципального образования «Майкопский район», Ведомственный перечень муниципальных услуг, в соответствии с которым следовало сформировать Муниципальное задание учреждения в Управлении образования, отсутствует.

Таким образом, проверить обоснованность включения в муниципальное задание учреждения показателей, характеризующих объем и качество муниципальной услуги, не представляется возможным.

В соответствии с пунктом 2.4. Приложения № 3 к Постановлению главы МО «Майкопский район» № 15-н значения объемных и качественных показателей муниципальной услуги указываются за отчетный год (фактические), за текущий год (плановые или фактические) и за очередной финансовый год (плановые).

В муниципальном задании МБДОУ № 21 на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов приведены значения объемных и качественных показателей муниципальной услуги за 2014 год, 2015 год, 2016 год.

Следовательно, в муниципальных заданиях учреждения неверно указаны значения объемных и качественных показателей муниципальной услуги.

На основании Отчетов МБДОУ № 21 о выполнении муниципального задания за 2014 и 2015 годы проведен анализ, который представлен в таблицах 1,2.

Таблица 1

Таблица 2

В 2015 году качественный показатель муниципального задания МБДОУ № 21 «Доля педагогов, имеющих высшее профессиональное образование» не выполнен.

В нарушение пункта 17 Приложения № 1 к постановлению главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 10.05.2011 года № 15-н «О порядке формирования муниципального задания и финансового обеспечения выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными, автономными и казенными учреждениями  муниципального образования «Майкопский район» и пункта 7  утвержденных муниципальных заданий МБДОУ № 21, контроль со стороны главного распорядителя - Управления образования за выполнением муниципального задания в 2014-2015 годах не осуществлялся, контрольных проверок не проводилось.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовое обеспечение выполнения муниципального задания осуществляется в виде перечислений субсидий из местного бюджета.

В 2014 году в соответствии с Соглашением «О порядке и условиях предоставления субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с муниципальным заданием муниципальных услуг (выполнение работ)» б/н от 01.01.2014 г. (далее – Соглашение) МБДОУ № 21 представлена субсидия в размере 8005,5 тыс. рублей. Дополнительным соглашением от 25.12.2014 года размер субсидии сокращен на 1175,7 тыс. рублей и утвержден в размере 6829,8 тыс. рублей.

В 2015 году в соответствии с Соглашением «О порядке и условиях предоставления субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с муниципальным заданием муниципальных услуг (выполнение работ)» б/н от 01.01.2015 г. МБДОУ № 21 представлена субсидия в размере 7085,2 тыс. рублей. Дополнительным соглашением от 25.12.2015 года размер субсидии увеличен на 1914,2 тыс. рублей и утвержден в размере 8999,4 тыс. рублей.

Определение объема субсидий на выполнение муниципального задания бюджетным учреждениям осуществляется на основании показателей муниципального задания (п. 2 статьи 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Изменение объема субсидии на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания, предоставленной из бюджета муниципального образования «Майкопский район» муниципальным бюджетным учреждениям в течение срока его выполнения, осуществляется только при соответствующем изменении муниципального задания (п. 5  Приложения № 1 к  постановлению  постановлением главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 10.05.2011 года № 15-н «О порядке формирования муниципального задания и финансового обеспечения выполнения муниципального задания муниципальными бюджетными, автономными и казенными учреждениями  муниципального образования «Майкопский район» (далее – Постановление главы МО «Майкопский район» № 15-н).

Муниципальное задание МБДОУ № 21 в 2015 году корректировалось. В 2015 году объемный показатель «Число воспитанников от 1,5 до 7 лет» первоначально был утвержден в размере 158 человек, с учетом изменений (30 декабря 2015 года) увеличен до 159 человек.

В проверяемом периоде бюджетное финансирование МБДОУ № 21 составило – 22222,2 тыс. рублей, в том числе:

2014 год

2015 год

В ходе проверки установлено, что в 2014-2015 годах Управлением образования администрации муниципального образования «Майкопский район» представлялись Субсидии на иные цели МБДОУ № 21 в отсутствие Порядка определения объема и условий предоставления субсидий на иные цели, что является нарушением пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного Кодекса.

МБДОУ № 21 должно осуществлять свою деятельность в соответствии с планами финансово-хозяйственной деятельности, разработанными и утверждёнными с учетом приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 28 июля 2010 г. № 81н и приказа Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район» от 20.10.2011 года № 550 «Об утверждении Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности муниципальных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению образования администрации муниципального образования «Майкопский район» (далее  - Порядок составления и утверждения ПФХД).

В течение 2014 и 2015 годов в план финансово – хозяйственной деятельности учреждения своевременно не вносились изменения.

В нарушение пункта 16 Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности муниципальных бюджетных учреждений, подведомственных Управлению образования администрации муниципального образования «Майкопский район», утвержденного приказом Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район» от 20.10.2011 года № 550 МБДОУ № 21 в проверяемом периоде осуществляло расходы, не предусмотренные планом финансово – хозяйственной деятельности.

Таблица № 3

По структуре выплат (удельный вес в общем объеме расходов) за счет субсидии на выполнение муниципального задания выплаты фактически составили:

- заработная плата 2014 год – 65,2%, 2015 год – 61,5%;

- начисления на оплату труда 2014 год – 19,6%, 2015 год – 18,5 %;

- коммунальные услуги 2014 год – 2,5 %, 2015 год – 4,0%.

Таким образом, в 2014-2015 годах наибольший удельный вес составляют расходы на заработную плату и начисления на оплату труда, более 80 %.

Соблюдение условий и порядка оплаты труда, установленного действующим законодательством

Вопросы оплаты труда в МБДОУ № 21 регламентировались:

-  Трудовым кодексом Российской Федерации (далее – ТК РФ);

- Коллективным договором муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения комбинированного вида детский сад № 21 «Колокольчик», утвержденным на общем собрании работников учреждения (протокол № 41 от 24.12.2012 года);

- Положением об оплате труда работников муниципального бюджетного образовательного учреждения детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида, утвержденным заведующей учреждением 12 октября 2013 года (далее – Положение об оплате труда от 12.10.2013 года).

- Положением об оплате труда работников муниципального бюджетного образовательного учреждения детский сад № 21 «Колокольчик» комбинированного вида, утвержденным заведующей учреждением 01 января 2015 года (далее – Положение об оплате труда от 01.01.2015 года).

Начисление и выплата заработной платы осуществляются на основании Положений об оплате труда работников МБДОУ № 21, разработанных в соответствии с постановлением администрации муниципального образования «Майкопский район» от 03.08.2009 года № 4-н «О введении новой системы оплаты труда администрации муниципального образования «Майкопский район» (далее - Постановление от 03.08.2009 года № 4-н) (с учетом изменений и дополнений).

Положения об оплате труда регламентируют порядок и размеры выплат: заработной платы; компенсационных выплат; выплат стимулирующего характера.

Регистрация справочных сведений о заработной плате работника ведется в Карточке-справке о заработной плате работников (ф. 0504417), однако, не содержит необходимой информации. Во всех карточках отсутствуют сведения об образовании, квалификации, категории, звании или ученой степени и другие реквизиты лицевой стороны карточки - справки.

Анализ штатного расписания МБДОУ № 21 показал, что по состоянию на 01.01.2014 года общее утверждённое количество штатных единиц составило 40,9, по состоянию на 01.09.2015 года – 54,85 штатных единиц.

Фонд оплаты труда планируется на основании штатного расписания и тарификационных списков, утвержденных заведующей и согласованных с профсоюзным комитетом Учреждения.

В нарушение требований подпункта 1.1 Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», представленные к проверке штатные расписания МБДОУ № 21, составлены не по унифицированной форме ОКУД 0301017. В штатных расписаниях отсутствуют установленные виды доплат по выплатам стимулирующего и компенсационного характера. Кроме того, штатные расписания не утверждены приказами заведующей учреждением.

В нарушение положений Приказа Минфина РФ № 173 от 15.12.2010 «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» в МБДОУ № 21 для учета рабочего времени в период с 01.01.2014 года по 30.09.2015 года не применялся табель учета рабочего времени ф. 0504421.

Документами-основаниями по выплате заработной платы являются расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) и платежная ведомость (ф. 0504402).

В нарушение положений Приказа Минфина РФ № 173 от 15.12.2010 «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» и Приказа Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) в МБДОУ № 21 не формировалась.

В штатном расписании МБДОУ № 21 по состоянию на 01 января 2014 года предусмотрена должность «Рабочий по обслуживанию зданий, электрик», количество единиц – 1.

Согласно статьям 15 и 57 ТК РФ под трудовой функцией понимается работа по должности в соответствии со штатным расписанием. Трудовая функция работника может быть определена только одной должностью (профессией, специальностью).

Указание в штатном расписании МБДОУ № 21 должности «Рабочий по обслуживанию зданий, электрик», состоящая из нескольких трудовых функций, не допускается.

В ходе проверки установлено, что в МБДОУ № 21 сотрудники работали и принимались на должности младший воспитатель, машинист по стирке белья, музыкальный руководитель. С ними заключались трудовые договора, в соответствии с которыми работникам устанавливаются объем работы на 1,5, 1,15 или 1,25 ставки.

Отдельный трудовой договор о работе по совместительству с работниками не заключался. При этом фактически работники выполняли работу в пределах нормы рабочего времени, на них велся один табель учета рабочего времени, что является признаками работы на условиях совмещения, а не совместительства.

Контрольно-счетная палата полагает, что в данном вопросе стороны трудовых договоров должны привести документы в надлежащий вид, решив вопрос, на каких условиях выполняется дополнительная работа (совместительство или совмещение).

По результатам проверки установлено, что в МБДОУ № 21 соответствии с трудовыми договорами и приказами заведующей приняты на работу сотрудники на следующие должности:

- воспитатель – 0,25 ставки, 0,75 ставки – руководитель физического воспитания;

- младший воспитатель – 1,15 ставки, уборщик служебных помещений – 0,1 ставки;

- дворник – 0,2, сторож – 1 ставка;

- повар – 1 ставка, подсобный рабочий – 0,25 ставки.

В соответствии с положениями статьи 56 ТК РФ трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

При этом трудовым законодательством не предусмотрена возможность указания в одном трудовом договоре нескольких трудовых функций. Под трудовой функцией в ст. ст. 15 и 57 ТК РФ понимается либо работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности, либо конкретный вид поручаемой работнику работы.

Таким образом, указание двух трудовых функций, соответствующих двум должностям штатного расписания, в одном трудовом договоре трудовым законодательством не предусмотрено.

В нарушение положений статьи 56 ТК РФ в трудовых договорах МДБОУ № 21 допускается указание двух трудовых функций, соответствующих двум должностям штатного расписания.

Использование имущества, находящегося в муниципальной собственности.

Имущество Учреждения является муниципальной собственностью муниципального образования «Майкопский район» и внесено в Реестр муниципального имущества муниципального образования «Майкопский район», закрепленного на праве оперативного управления. Комитетом имущественных отношений администрации муниципального образования «Майкопский район» Учреждению в соответствии с постановлением администрации муниципального образования «Майкопский район» № 163 от 28.08.2012 года  передано в оперативное управление имущество:

- здание детского сада  № 21 «Колокольчик» общей площадью 2051,2 кв. м;

-здание котельной общей площадью 51,4 кв. м;

- хозяйственный блок общей площадью 49,9 кв. м;

Постановлением главы местного самоуправления Абадзехского сельского округа № 66 от 18.03.1993 года и Постановлением главы администрации муниципального образования «Абадзехское сельское поселение» № 80 от 25.06.2012 года Учреждению для ведения уставной деятельности передан в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 10242 кв. м.

Приказом руководителя Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район» от 14.05.2015 года № 288  муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 21 «Колокольчик» реорганизовано путем присоединения к нему муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад № 35 «Ромашка».

Постановлением главы муниципального образования «Майкопский район» от 04.02.2015 года № 19 Учреждению переданы:

-  в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 4307 кв. м. (акт о приеме - передаче объектов нефинансовых активов от 01.09.2015 года №18000001);

-  на праве оперативного управления нежилое помещение общей площадью 353,6 кв.м. (акт о приеме - передаче объектов нефинансовых активов от 01.09.2015 года №18000001/2);

- -  на праве оперативного управления нежилое помещение общей площадью 84,3 кв.м.

На балансе Учреждения на начало 2014 года числилось основных средств на сумму 27296,6 тыс. рублей, на конец 2015 года – 27909,8 тыс. рублей. В структуре основных средств на конец 2015 года здания и сооружения составляют 93,8 процента.

Поступление основных средств в 2014-2015 годах составило 680,7 тыс. рублей. За проверяемый период выбыло основных средств в сумме 67,5 тыс. рублей:

-56,5 тыс. рублей -  основные средства, стоимостью до 3000 рублей списаны с баланса при вводе в эксплуатацию и отражены на забалансовом счете 21 «Основные средства, стоимостью до 3000 рублей включительно, в эксплуатацию».

- 2,8 тыс. рублей -  основные средства переданы в казну на основании Постановления главы муниципального образования «Майкопский район» от 11.02.2015 №30 «О передаче в казну МО «Майкопский район» зданий, находящихся на праве оперативного управления у МБДОУ детского сада № 21 «Колокольчик»;

- 8,2 тыс. рублей -  основные средства переданы с баланса МБДОУ № 21 «Колокольчик» на баланс МБДОУ № 38 и № 37.

Все основные средства поставлены на балансовый и забалансовый учет, закреплены за материально-ответственными лицами.

В ходе проведения контрольного мероприятия, в присутствии сотрудников Контрольно – счетной палаты, проведена инвентаризация основных средств по состоянию на 08.02.2016 года.

К началу проведения инвентаризации получены расписки от материально-ответственных лиц в том, что все расходные и приходные документы сданы в финансово-экономический отдел администрации и все основные средства и товарно-материальные ценности, поступившие на ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

По итогам проведенной инвентаризации установлено, что расхождений фактических и учетных данных по бухгалтерскому учету не установлено. Все основные средства находятся на ответственном хранении у должностных лиц, с которыми в установленном порядке заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности, нарушений не установлено.

Согласно пункту 11 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

В нарушении пункта 11 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» в МБДОУ № 21 «Колокольчик» и в филиале МБДОУ № 21 «Колокольчик» присвоены инвентарные номера не по всем объектам основных средств.

В ходе проверки нарушения и недостатки, выявленные при инвентаризации объектов основных средств МБДОУ № 21 «Колокольчик» и в филиале МБДОУ № 21 «Колокольчик», устранены.

Организация и ведение бюджетного учета

В проверяемом периоде действовала учетная политика, утвержденная приказом заведующей МБДОУ № 21 «Колокольчик» от 09.01.2014  года № 1 / 1 «Об учетной политике организации»  и  учетная политика,  утвержденная приказом заведующей МБДОУ № 21 «Колокольчик» от 31.12.2014  года № 105 «Об учетной политике организации» (далее – Учетная политика).

Учетная политика, действовавшая в проверяемом периоде, не соответствовала законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете,  Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н. Формирование учетной политики МБДОУ № 21 «Колокольчик» носит формальный подход, о чем свидетельствуют нижеизложенное.

Пунктом 8 Учетной политики определено что, следует использовать нормативные документы для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу 31.12.2012 года), с 01.01.2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В нарушение требований, установленных пунктом 6 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н, в Учетной политике не определены:

- порядок организации и обеспечения (осуществления) Учреждением внутреннего финансового контроля;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок отражения в учете событий после отчетной даты;

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов (дефектная ведомость на запасные части, акт списания запасных частей и т.д.).

Бюджетная отчетность

Представленная бюджетная отчетность МБДОУ № 21 «Колокольчик» за 2014, 2015 годы составлена в соответствии с требованиями установленными Приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее – Инструкция № 33н).

В соответствии с пунктом 6 Инструкции № 33н бюджетная отчетность МБДОУ № 21 представлена на бумажных носителях в сброшюрованном и пронумерованном виде.

По составу отчетность МБДОУ № 21 «Колокольчик» за 2014 год не соответствует требованиям пункта 12 Инструкции № 33н. В бюджетной отчетности за 2014 год отсутствуют Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций (ф. 0503766).

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 33н формы бюджетной отчетности, утвержденные настоящей Инструкцией, которые не имеют числового значения, МБДОУ № 21 «Колокольчик» не составлялись, перечень данных форм бюджетной отчетности указан в пояснительной записке (ф. 0503160).

Проверка учета материальных запасов

Проверкой учета материальных запасов установлено, что учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в «Журнале операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов». Учет поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления) ведется в «Журнале операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками» на счете 105.00 «Материальные запасы».

В МБДОУ № 21 «Колокольчик» со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о материальной ответственности.

В соответствии с пунктом 119 Инструкции №157н аналитический учет материальных запасов ведется материально - ответственным лицом в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

В нарушение пункта 119 Инструкции № 157н материально ответственными лицами МБДОУ № 21 «Колокольчик» не обеспечен аналитический учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей (ф. 0504042). Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в произвольной форме в приспособленных для этих целей журналах.

При списании материальных ценностей допускались случаи списания материальных ценностей по ведомостям выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, без даты, без подписей главного бухгалтера и материально – ответственного лица, выдавшего материальные ценности.

Приказами руководителя Управления образования от 09.04.2013 годы № 177, от 27.06.2014 года № 284 и от 07.09.2015 года № 507 «Об утверждении лимитов потребления топливно-энергетических ресурсов и жилищно-коммунальных услуг на 2014 год», установлены лимиты расхода дров в МБДОУ № 21 «Колокольчик».

При проверке списания дров, превышение предельных норм расхода дров, определенных Приказами от 09.04.2013 годы № 177, от 27.06.2014 года №284 и от 07.09.2015 года № 507 не установлено.

В МБДОУ № 21 «Колокольчик» была проведена проверка остатков продуктов питания на продуктовом складе по состоянию на 09.02.2016 года и в филиале МБДОУ № 21 «Колокольчик» по состоянию на 10.02.2016 года.

Использование субвенций республиканского бюджета Республики  Адыгея на предоставление компенсаций на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан в Республике Адыгея в 2014 -2015 годах.

В ходе проверки были рассмотрены вопросы:

- законности назначения компенсации на оплату коммунальных услуг (отопления и освещения);

- правильности оформления персональных дел получателей компенсаций;

Предоставление компенсаций на оплату отопления и освещения работникам МБДОУ № 21 «Колокольчик» осуществляется в соответствии с Законом Республики Адыгея от 30 декабря 2004 года № 276 «О предоставлении компенсаций на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан в Республике Адыгея» (далее – Закон РА от 30.12.2004 № 276).

Расчет сумм компенсаций производится в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Республики Адыгея от 06.03.2014 года № 49 «О мерах по предоставлению компенсации на оплату жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан» и от 26 сентября 2005 года № 160 «О Перечне должностей специалистов, проживающих в сельской местности, имеющих право на компенсацию на оплату жилья и коммунальных услуг» (далее – Перечень).

В ходе проверки законности назначения компенсации на оплату коммунальных услуг и соблюдения требований по оформлению дел в 2014 году были рассмотрены 13 дел получателей компенсаций, в 2015 году – 11 дел получателей компенсаций.

Проверкой правильности начисления и выплат компенсации на оплату жилья и коммунальных услуг, производимых за счет средств субвенций, установлено следующее.

Согласно пункту 2 Порядка предоставления компенсации на оплату жилья и коммунальных услуг работникам муниципальных учреждений из числа отдельных категориям граждан, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Республики Адыгея от 18.03.2014 года № 61 (далее – Порядок от 18.03.2014 года № 61) в МБДОУ № 21 «Колокольчик» по каждому заявителю формируется отдельное дело. При формировании дела в него приобщается заявление с приложением необходимых документов.

Согласно Соглашениям между органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и Учреждением о порядке и условиях предоставления субсидии на иные цели, от 01.01.2014 года и от 01.01.2015 года, в МБДОУ № 21 «Колокольчик» поступило субвенций на сумму 100,0 тыс. рублей, фактическое исполнение составило 52,4 тыс. рублей или 52,4 % плановых показателей, в 2015 году поступило субвенций на сумму 45,0 тыс. рублей, фактическое исполнение составило 40,9 тыс. рублей или 90,8 % плановых показателей.

Пунктом 1 статьи 2 Закона РА от 30.12.2004 № 276 и пунктом 17 Порядка от 18.03.2014 года № 61 определено, что размер компенсации на оплату жилья и коммунальных услуг определяется исходя из фактических расходов на указанные цели, но не выше сумм, исчисленных с учетом следующих социальных норм и нормативов, установленных Кабинетом Министров Республики Адыгея.

В нарушение пункта 1 статьи 2 Закона РА от 30.12.2004 № 276 и пункта 17 Порядка от 18.03.2014 года № 61 в 2014 году выплачена компенсация коммунальных услуг выше суммы, исчисленной с учетом социальных норм и нормативов на сумму 2,02 тыс. рублей, что в соответствии со статьей 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации, классифицируется неэффективным использованием средств.

Специалист МКУ ЦБ объясняет данное нарушение тем, что компенсации на оплату жилья и коммунальных услуг за 2014 год выплачены до июля 2014 года, а изменение обстоятельств, связанных с определением права на компенсацию (уволен с 17.10.2014 года, согласно приказа о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками) предоставлено с нарушением срока – один месяц (29.04.2015 года), утвержденного пунктом 11 Порядка от 18.03.2014 года № 61.

В ходе контрольного мероприятия, компенсация коммунальных услуг, выплаченная сверх суммы, исчисленной с учетом социальных норм и нормативов (2017,7 рублей) внесена в кассу приходным ордером от 23.03.2016 № 46.

Следует отметить, что за период 2014-2015 года осуществлена выплата компенсаций на оплату отопления и освещения работникам не в полном объеме. Общая сумма невыплаченных компенсаций составила 1,8 тыс. рублей: 2014 год – 1,0 тыс. рублей и за 2015 год – 0,8 тыс. рублей.

Организация питания МБДОУ № 21 «Колокольчик».

Организация питания в 2014-2015 годах в МБДОУ № 21 «Колокольчик» производится на основании:

-  приказов заведующей МБДОУ № 21 «Колокольчик» «Об организации питания детей в ДОУ» от 02.09.2013 года № 86 и от 31.03.2015 года № 41 «Об организации питания детей МБДОУ детский сад № 21» (Далее – Приказы об организации питания детей);

- сборника рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания (Автор сост.: А.И.Здобнов, В.А.Цыганенко, М.И. Пересичный);

- сборника рецептур блюд и кулинарных изделий для питания детей в дошкольных организациях (под редакцией М.П. Могильного, В.А. Тутельяна);

-  сборника рецептур «Азбука питания – Методические рекомендации по организации и контролю качества питания в ДОУ» под редакцией Н.А.Таргонской;

- сборника рецептур «Питание в детском саду» под редакцией В.Ф. Ведрышко, В.Г. Кисляковской, Е.В. Русаковой.

Ответственной за организацию питания детей приказами  заведующей МБДОУ № 21 «Колокольчик» назначена старшая медицинская сестра.

В МБДОУ № 21 «Колокольчик» разработано примерное 10-дневное меню, которое утверждено заведующей МБДОУ № 21 «Колокольчик». Примерное 10-дневное меню составлено в соответствии с разделом XV СанПиН 2.4.3049-13 «Требования к составлению меню для организации питания детей разного возраста». В учреждении составлены технологические карты на блюда из этого меню. Форма технологических карт отвечает требованиям приложения 7 СанПиН 2.4.3049-13.

В соответствии с Приказами № 173н и № 52н при поступлении продуктов питания и при их отпуске в производство учреждение должно организовать аналитический учет продуктов питания. Для этого используется такой регистр, как накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и по расходу продуктов питания (ф. 0504038). По истечении месяца в накопительной ведомости подводятся итоги.

В нарушение Приказов № 173н и № 52н для организации аналитического учета продуктов питания в МБДОУ № 21 «Колокольчик» используются накопительные ведомости по приходу и по расходу продуктов питания не унифицированной формы. Материально ответственные лица ведут учет поступления и расхода продуктов питания в произвольной форме в приспособленных для этих целей журналах.

Движение продуктов питания на складе отражается в книге складского учета. Выдача продуктов со склада осуществляется согласно меню-требованиям на выдачу продуктов питания (ф. 0504202).

Форма «Меню-требование», применяемое в МБДОУ № 21 «Колокольчик», соответствует требованиям, установленными Приказами № 173н и № 52н, и содержит подписи заведующей и старшей медицинской сестры МБДОУ № 21 «Колокольчик».

Однако в ряде случаев при заполнении меню – требований допускались нарушения: количество продуктов питания, подлежащих закладке в разные блюда, отражалось без указания нормы расхода продукта в расчете на одного ребенка (ясли/сад) и разбивки по отдельным блюдам, что не позволяет определить соответствие нормам выхода блюд (вес порции).

Методическими рекомендациями от 13.03.1987 года № 465-87, № 11-4/6-33, а также пунктом 15.8 СанПиН 2.4.3049-13 определено, что при отсутствии каких – либо продуктов в целях обеспечения полноценного сбалансированного питания разрешается проводить их замену на равноценные по составу продукты.

В ходе выборочной проверки организации сбалансированного рационального питания детей в МБДОУ № 21 «Колокольчик», выполнения и соблюдения технологии приготовления блюд в соответствии с меню, Контрольно – счетной палатой в период 24-26.11.2015 года выявлено отсутствие в рационе питания мясных или каких - либо заменяющих их продуктов.

В меню – требованиях указаны блюда, в состав которых входят мясные продукты (24.11.2015 года – суп с фрикадельками и 25, 26.11.2015 года – котлеты говяжьи), но мясо в эти блюда не закладывалось и в эти дни не списывалось, замена мясных продуктов на равноценные по основным пищевым веществам продукты, согласно Методическим рекомендациям от 13.03.1987 года № 465-87, № 11-4/6-33, и пунктом 15.8 СанПиН 2.4.3049-13, не производилась.

Согласно пояснениям, данным старшей медицинской сестрой, поставщиком мясного продукта были нарушены сроки поставки, а меню, в которое входили блюда с мясным продуктом, планировалось заранее. Фактически в период 24-26.11.2015 года в рационе питания детей в МБДОУ № 21 «Колокольчик» мясо отсутствовало и в эти дни не списывалось.

В нарушение Методических рекомендаций от 13.03.1987 года № 465-87, № 11-4/6-33 и пункта 15.8 СанПиН 2.4.3049-13 МБДОУ № 21 «Колокольчик» в период 24-26.11.201 5года при отсутствии мяса, замена на продукты равноценные по основным пищевым веществам, не производилось.

При проверке нормы закладки мясных продуктов для приготовления блюд по меню-требованию количество мяса не всегда соответствует норме, указанной в технологических картах. При отсутствии какого - либо мясного продукта  замена на равноценные по основным пищевым веществам продукты производилась в нарушение Приложения № 2 Методических рекомендаций от 13.03.1987 года № 465-87, № 11-4/6-33.

Например:

19.11.2014 года в меню заложено блюдо – котлеты из говядины. Согласно технологической карте на одну порцию данного блюда расход мяса говядины составляет (брутто) для детей до 3-х лет – 77,0 г, от 3-7 лет – 82,4 г. С учетом допустимых отклонений от норм питания + 5% на 1 порцию, утвержденных СанПиН 2.4.3049-13, расход мяса на данное блюдо должен составлять для детей до 3-х лет – 80,1 г, от 3-7 лет – 86,5 г. Фактически на порцию котлеты из говядины списывается (брутто) для детей до 3-х лет – 100,0 г, от 3-7 лет – 103,0 г мяса говядины.

В результате допущено списание мясных продуктов сверх нормы на общую сумму 14,1 тыс. рублей в том числе: мясо курицы в количестве 15,1 кг на сумму 1,9 тыс. рублей и говядины в количестве 37,0 кг на сумму 12,1 тыс. рублей, что в соответствии со статьей 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации, классифицируется неэффективным использованием средств.

Кроме того, 02.06.2014 года в меню заложено блюдо – котлеты из куриного мяса. Согласно технологической карте на одну порцию данного блюда расход мяса курицы составляет (брутто) для детей до 3-х лет – 119,0 г, от 3-7 лет – 142,4 г. С учетом допустимых отклонений от норм питания - 5% на 1 порцию, утвержденных СанПиН 2.4.3049-13, расход мяса на данное блюдо должен составлять для детей до 3-х лет – 113,0 г, от 3-7 лет – 135,3 г. Фактически на порцию котлеты из мяса курицы списывается (брутто) для детей до 3-х лет – 90,0 г, от 3-7 лет – 112,0 г мяса курицы.

За период 2014-2015 годы  допущено отклонение от рецептуры в сторону снижения по закладке в порцию мясного продукта на общую сумму 70,4 тыс. рублей, в том числе: мясо курицы -  в количестве 217,6 кг на сумму 43,6 тыс. рублей; мясо говядины - в количестве 67,2 кг на сумму 26,9 тыс. рублей.

В связи с данным отклонением от рецептуры Контрольно – счетной палатой проведен (выборочно) анализ остатков мясных продуктов на день допущения отклонения в сторону снижения от нормы закладки мяса.

Выявлено, что в ряде случаев снижение нормы закладки мясных продуктов в блюда произошло не по причине отсутствия достаточного количества данных продуктов в МБДОУ № 21 «Колокольчик».

Следовательно, в нарушение Приказов об организации питания детей, при составлении меню – заказов в МБДОУ № 21 «Колокольчик» не учитывались нормы расхода продуктов питания на каждого ребенка, согласно технологической карте.

Данное занижение вложения мяса в меню-требование, согласно пояснению старшей медицинской сестры МБДОУ № 21 «Колокольчик», произошло в связи с тем, что фактические цены на приобретение продуктов питания выше цен, заложенных в План финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2015 год. Кроме того, в МБДОУ № 21 «Колокольчик» числятся 29 % детей, которым предоставляется льгота по родительской плате за присмотр и уход за детьми. Дополнительные средства на питание льготников из бюджета не выделяются, поэтому родительская плата распределяется на содержание всех категорий детей, включая льготников. В связи с этим, чтобы уложиться в стоимость 1 дето/дня, предусмотренную Планом финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ №21 «Колокольчик», приходится экономить.

Контрольно – счетной палатой проведен анализ соответствия посещаемости детей и количества закладки порций в меню – требований МБДОУ № 21 «Колокольчик» в 2014-2015 года.

Проверкой установлено, что в МБДОУ № 21 «Колокольчик» в ряде случаев не ведется достаточный контроль над числом посещаемых учреждение детей, что повлекло за собой завышение количества довольствующихся при составлении меню – требований, а также при составлении меню – требований выявлено занижение количества закладываемых порций.

При расчете стоимости питания на 1 ребенка в МБДОУ № 21 «Колокольчик» в дни, когда количество порций превышало количество посещаемых учреждение детей, установлено количество излишне списанных продуктов на общую сумму 2,1 тыс. рублей, что в соответствии со статьей 34 Бюджетного кодекса Российской Федерации, классифицируется неэффективным использованием средств.

Родительская плата за содержание ребенка в МБДОУ № 21 «Колокольчик»

В ходе проверки взимания и расходования родительской платы в 2014 – 2015 годах установлено.

По состоянию на 01.04.2014 года в МБДОУ № 21 «Колокольчик» скомплектовано 6 групп с общим количеством детей – 108 человек, в том числе:

-1 ясельная группа – 20 чел.;

-5 групп детей дошкольного возраста -88 чел.

По состоянию на 01.01.2015 года в МБДОУ № 21 «Колокольчик» скомплектовано 7 групп с общим количеством детей – 166 человек, в том числе:

-1 ясельная группа – 24 чел.;

-6 групп детей дошкольного возраста -142 чел.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 30.08.2013 года № 1014 «Об утверждении порядка организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам - образовательным программам дошкольного образования», приказом Управления образования администрации МО «Майкопский район» № 85 от 26.02.2014 года и на основании приказа  заведующей от  26.02.2014 года № 12 К «Об утверждении Порядка определения размера родительской платы за присмотр и уход за ребенком в муниципальном бюджетном образовательном учреждении детский сад № 21 «Колокольчик» в группах дошкольного общеобразовательного функционирования в режиме сокращенного дня (8-10,5 – часового пребывания) утверждена родительская плата в размере 1200,0 рублей.

В МБДОУ № 21 «Колокольчик»  на основании приказов заведующей,  Постановления главы администрации МО «Майкопский район» от 18.06.2014 года № 23-н «Об утверждении Положения о создании условий для осуществления присмотра и ухода за детьми, содержания детей дошкольного возраста в образовательных организациях муниципального образования «Майкопский район» предоставляются льготы по родительской плате за присмотр и уход за детьми.

При выборочной проверке начисления родительской платы за содержание ребенка в МБДОУ № 21 «Колокольчик» нарушений не установлено.

Приказом Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район» от 26.02.2014 № 85 «Об утверждении Положения о родительской плате, методики расчета родительской платы, взимаемой с родителей (законных представителей) за присмотр и уход за детьми, осваивающими образовательные программы дошкольного образования в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных организациях муниципального образования «Майкопский район»  определен порядок распределения взимаемой родительской платы:

-  сумма средств, полученная в качестве родительской платы, направляются на оплату продуктов питания;

- сумма средств, оставшаяся после оплаты всех расходов, необходимых на питание детей, направляется на оплату расходов за присмотр и уход за детьми, за исключением расходов на реализацию образовательной программы дошкольного образования.

За проверяемый 2014 год поступило родительской платы за содержание ребенка в МБДОУ № 21 «Колокольчик»  861,4 тыс. рублей и в полном объеме   израсходовано  на  оплату  продуктов  питания. В  2015  году   на содержание ребенка поступила родительская плата на сумму 1553,3 тыс. рублей. Данные средства в сумме 1546,5 тыс. рублей направлены на приобретение продуктов питания, 6,8 тыс. рублей -  на хозяйственные нужды МБДОУ № 21 «Колокольчик».

Кроме того, в МБДОУ № 21 «Колокольчик» организована группа кратковременного пребывания детей в детском саду (подготовка к школе), родительская плата за обучение детей в которой в 2014 году поступила в размере 15,3 тыс. рублей: 4,7 тыс. рублей направлены на оплату прочих работ, услуг и 10,6 тыс. рублей - на приобретение основных средств. В 2015 году  за обучение детей поступила родительская плата в сумме 92,3 тыс. рублей. Из них 25,8 тыс. рублей израсходованы на оплату прочих работ, услуг, 28,5 тыс. рублей на приобретение основных средств и 38,0 тыс. рублей – на приобретение материальных запасов.

Аудит закупок

В соответствии со статьёй 98 Федерального закона от 05.04.2013 года № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Федеральный закон № 44-ФЗ) проведен аудит в сфере закупок, товаров, работ, услуг.

МБДОУ №21 «Колокольчик», ИНН - 0104005109 зарегистрировано в единой информационной системе http://zakupki.gov.ru/ в качестве заказчика 20.06.2011 года.

Аудит был проведен путем рассмотрения и анализа истребованных документов, а также сведений, размещенных на официальном сайте -www.zakupki.gov.ru (далее - официальный сайт).

Предметом аудита в сфере закупок является процесс использования средств районного бюджета, направляемых на закупки в соответствии с требованиями законодательства о контрактной системе в сфере закупок.

Изучены следующие документы и сведения:

- приказ заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» от 31.12.2014 года № 132 о назначении должностного лица, ответственного за осуществление закупок (контрактного управляющего) – заведующую МБДОУ №21 «Колокольчик»;

- должностная инструкция контрактного управляющего МБДОУ №21 «Колокольчик», утвержденная заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» 11.01.2015 года;

- приказ заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» от 11.01.2015 года № 5/1 о назначении  должностного лица, ответственного за осуществление закупок (контрактного управляющего) – заведующую МБОУ № 21 «Колокольчик»;

- положение о контрактном управляющем, утвержденное заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» 11.01.2015 года;

- должностная инструкция контрактного управляющего МБДОУ №21 «Колокольчик»,  утвержденная заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» 11.01.2015 года;

- Приказ о создании приемочной комиссии для приемки поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги)  или результатов отдельного этапа исполнения контракта для обеспечения нужд МБДОУ № 21 от 11.01.2015 года №5;

- копии сертификатов об участии во Всероссийских спутниковых онлайн - семинарах Гарант: на тему «Итоги реализации Закона о контрактной системе в 1 квартале 2014 года», на тему «Итоги реализации контрактной системы за 2014 год;

- реестр закупок, гражданско-правовые договоры, заключенные в проверяемый период;

-  утвержденный план-график закупок на 2014 год и 2015 год (со всеми изменениями);

- обоснование начальной (максимальной) цены контракта (с приложением  подтверждающих документов);

- контракты, предметом которых являются поставка товара, выполнение работы, оказание услуги;

- документы, подтверждающие лимиты бюджетных обязательств заказчиков по оплате заключенных контрактов и договоров;

- документы, подтверждающие поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, акты приемки, платежные документы, документы бухгалтерского учета;

-  журнал операций с безналичными денежными средствами, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Постановление главы администрации муниципального образования «Майкопский район» от 24.01.2014 года № 14 «Об утверждении порядка взаимодействия отдела муниципального заказа администрации муниципального образования «Майкопский район» и соответствующих заказчиков при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей)»;

- договор о бухгалтерском обслуживании между МКУ «Централизованная бухгалтерия при Управлении образования администрации муниципального образования «Майкопский район» и бюджетным учреждением от 01.01.2012 года;

- договор о бухгалтерском обслуживании между МКУ «Централизованная бухгалтерия при Управлении образования администрации муниципального образования «Майкопский район» и бюджетным учреждением от 01.01.2015 года.

Бухгалтерский учет для МБОУ №21 «Колокольчик» ведется МКУ «Централизованная бухгалтерия при Управлении образования администрации муниципального образования «Майкопский район» (далее -  МКУ ЦБ), которым и были предоставлены все документы по закупкам.

Наличие, порядок формирования и организация деятельности контрактной службы (назначения контрактного управляющего).

С 1 января 2014 года отношения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд регулируются Федеральным законом № 44-ФЗ. Во исполнение части 1, части 2 статьи 38, с учетом положений части 28 статьи 112 Федерального закона № 44-ФЗ с 01.01.2014 года у заказчика должна быть создана контрактная служба или назначен контрактный управляющий (должностное лицо, ответственное за осуществление закупки или нескольких закупок, включая исполнение каждого контракта). Приказами от 31.12.2014 года № 132 и от 11.01.2015 года № 5/1 контрактным управляющим МБДОУ №21 «Колокольчик» назначена заведующая МБОУ № 21 «Колокольчик», полномочия и функции которой в 2015 году закреплены положением о контрактном управляющем, утвержденным заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик» 11.01.2015 года (далее – Положение о контрактном управляющем).

В нарушение статьи 38, статьи 112 Федерального закона № 44-ФЗ контрактный управляющий в МБДОУ №21 «Колокольчик» назначен с нарушением срока.

Полномочия контрактного управляющего установлены частью 4 статьи 38 Федерального закона №44 –ФЗ:

- разработка плана-графика, осуществление подготовки изменений для внесения в план-график, размещение в единой информационной системе плана-графика и внесенных в него изменений;

-  осуществление подготовки и размещения в единой информационной системе извещений об осуществлении закупок, документации о закупках и проектов контрактов, подготовка и направление приглашений принять участие в определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) закрытыми способами;

- обеспечение осуществления закупок, в том числе заключение контрактов;

- участие в рассмотрении дел об обжаловании результатов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и осуществле6ние подготовки материалов для выполнения претензионной работы;

- организация в случае необходимости на стадии планирования закупок консультации с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) и участие в таких консультациях в целях определения состояния конкурентной среды на соответствующих рынках товаров, работ, услуг, определения наилучших технологий и других решений для обеспечения государственных и муниципальных нужд;

-  осуществление иных полномочий, предусмотренных Федеральным законом № 44-ФЗ.

При централизации закупок в соответствии с частью 1 статьи 26 настоящего Федерального закона контрактная служба, контрактный управляющий осуществляют полномочия, предусмотренные настоящим Федеральным законом и не переданные соответствующим уполномоченному органу, уполномоченному учреждению, которые осуществляют полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей). При этом контрактная служба, контрактный управляющий несут ответственность в пределах осуществляемых ими полномочий.

Часть указанных полномочий закреплены Положением о контрактном управляющем МБДОУ №21 «Колокольчик». Однако обязанность по размещению в единой информационной системе плана - закупок, плана- графика, извещений о проведении закупок, отчетов, предусмотренных Федеральным законом №44-ФЗ  закреплена за специалистом МКУ ЦБ.

Таким образом, в нарушение части 4 статьи 38 Федерального закона № 44-ФЗ функции и полномочия контрактного управляющего МБДОУ №21 «Колокольчик» не соответствуют типовому положению (регламенту) о контрактном управляющем, утвержденному Приказом Министерства экономического развития РФ от 29 октября 2013 г. N 631 "Об утверждении Типового положения (регламента) о контрактной службе".

Согласно статье 26 Закона 44-ФЗ в целях централизации закупок в соответствии с муниципальными правовыми актами, могут быть созданы, муниципальный орган, казенное учреждение, уполномоченные на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для заказчиков, или несколько таких органов, казенных учреждений либо полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для соответствующих заказчиков могут быть возложены на один муниципальный орган, одно такое казенное учреждение или несколько муниципальных органов, казенных учреждений из числа существующих. Такие уполномоченные органы, уполномоченные учреждения осуществляют полномочия на определение поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для заказчиков, установленные решениями о создании таких уполномоченных органов, уполномоченных учреждений или о наделении их указанными полномочиями. Не допускается возлагать на такие уполномоченные органы, уполномоченные учреждения полномочия на обоснование закупок, определение условий контракта, в том числе на определение начальной (максимальной) цены контракта, и подписание контракта. Контракты подписываются заказчиками, для которых были определены поставщики (подрядчики, исполнители).

Органом, уполномоченным на осуществление функций по определению поставщиков (подрядчиков, исполнителей) для МБДОУ №21 «Колокольчик» путем проведения открытых конкурсов, конкурсов с ограниченным участием и двухэтапных конкурсов, аукционов в электронной форме, запросов котировок, запросов   предложений   Постановлением администрации муниципального образования Майкопский  район от 24.01.2014 года № 14 «Об утверждении Порядка взаимодействия отдела муниципального заказа администрации муниципального образования «Майкопский район» и соответствующих муниципальных заказчиков при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей)», определен отдел муниципального заказа администрации муниципального образования «Майкопский район».

В Контрольно-счетную палату предоставлен приказ МКУ ЦБ от 01.04.2014 года №148 «О назначении должностного лица, ответственного за осуществление закупок (контрактного управляющего)», которым утверждены Должностная инструкция контрактного управляющего МКУ ЦБ и Положение о контрактном управляющем. Данным приказом функции контрактного управляющего возложены на главного специалиста МКУ ЦБ. Кроме того, между МКУ ЦБ и МБДОУ №21 «Колокольчик» заключен Договор о бухгалтерском обслуживании  от 01.01.2015 года, которым за централизованной бухгалтерией закреплена обязанность по осуществлению функций контрактного управляющего.

Данный договор и Положение о контрактном управляющем противоречат требованиям Закона 44-ФЗ и не подлежат применению в отношении МБДОУ №21 «Колокольчик» по следующим основаниям. Положение о контрактном управляющем МКУ ЦБ устанавливает правила организации деятельности контрактного управляющего при планировании и осуществлении закупок товаров, работ и услуг Управления образования администрации муниципального образования «Майкопский район».  Согласно статье 38 Закона 44- ФЗ заказчик создает либо контрактную службу (в случае, если годовой объем закупок превышает 100 млн. рублей, ее создание является обязательным), либо назначает контрактного управляющего. По смыслу Закона 44-ФЗ заказчиком является муниципальный орган или муниципальное казенное учреждение, действующие от имени муниципального образования, уполномоченные принимать бюджетные обязательства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации от имени муниципального образования и осуществляющие закупки, либо бюджетное учреждение, осуществляющее закупки. Таким образом, данная контрактная служба (контрактный управляющий) может осуществлять закупки только для нужд самого МКУ ЦБ, создание одной контрактной службы для нужд нескольких заказчиков (образовательных учреждений, являющихся юридическими лицами) законодательством о контрактной системе не предусмотрено. Федеральным Законом 44-ФЗ предусмотрена централизация закупок.

Таким образом, при наличии контрактного управляющего в МБДОУ №21 «Колокольчик», частично функции контрактного управляющего выполняет специалист МКУ ЦБ.

Проверка наличия документов о приемки товара, выполненной работе или об оказанной услуге

Согласно части 6 статьи 94 Федерального закона 44-ФЗ по решению заказчика для приемки поставленного товара, выполненной работы или оказанной услуги, результатов отдельного этапа исполнения контракта может создаваться приемочная комиссия, которая состоит не менее чем из пяти человек. В Контрольно-счетную палату предоставлен приказ МБДОУ №21 «Колокольчик»  от 11.01.2015 г. №5 о создании приемочной комиссии  в целях осуществления приемки поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги или результатов отдельного этапа исполнения контракта для обеспечения нужд МБДОУ №21 «Колокольчик». Состав комиссии утвержден в количестве четырех человек. Таким образом, приемка результатов отдельного этапа исполнения контракта, а также поставленного товара, выполненной работы или оказанной услуги должна осуществляться в порядке и в сроки, которые установлены контрактом, и оформляться документом о приемке, который подписывается всеми членами приемочной комиссии и утверждается заказчиком.

Документы о приемке поставленных товаров, выполненных работ оказанных услуг, утвержденные заказчиком (заведующей МБДОУ №21 «Колокольчик») и подписанные всеми членами комиссии не представлены, что является нарушением части 7 статьи 94 Закона 44-ФЗ.

В нарушение части 6 статьи 94 Федерального закона 44-ФЗ приемочная комиссия МБДОУ №21 «Колокольчик» утверждена в количестве четырех человек.

Планы - графики

При проверке размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд на 2014, 2015 годы  установлено следующее.

Согласно части 2 статьи 112 Федерального закона № 44-ФЗ заказчики размещают на официальном сайте планы-графики на 2014 и 2015 г.г. по правилам, действующим до вступления в силу настоящего Федерального закона, с учетом особенностей, которые могут быть установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативное правовое регулирование в сфере размещения заказов, и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В этой связи в 2014-2015 годах  планы-графики размещались заказчиками на официальном сайте в порядке, установленном совместным приказом Минэкономразвития России и Федерального казначейства «Об утверждении порядка размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков» от 27 декабря 2011 № 761/20н (далее - приказ № 761/20н). При этом особенности, указанные в части 2 статьи 112 Федерального закона № 44-ФЗ установлены совместным приказом Минэкономразвития РФ и Федерального казначейства от 20 сентября 2013 года № 544/18н «Об особенностях размещения на официальном сайте Российской Федерации в  информационно-телекоммуникационной сети «интернет» для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг планов-графиков размещения заказов на 2014 и 2015 годы» (далее – приказ № 544/18н).

Согласно Требованиям к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21 ноября 2013 года № 1044 «О требованиях к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также требованиях к форме планов-графиков закупок товаров, работ, услуг» планы-графики закупок формируются и утверждаются в течение 10 рабочих дней со дня утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности.

2014 год

План финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2014 год утвержден 01.01.2014 года.

Первоначальный план-график МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2014 год  утвержден 13.08.2014 года.

В нарушение Постановления Правительства РФ от 21 ноября 2013 г. № 1044 «О требованиях к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также требованиях к форме планов-графиков закупок товаров, работ, услуг» в МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2014 год утвержден с нарушением срока.

В соответствии с пунктом  2 приказа № 544/18н, планы-графики подлежат размещению на официальном сайте не позднее одного календарного месяца после принятия закона (решения) о бюджете.

Бюджет муниципального образования «Майкопский район» на 2014 год и плановый период 2015-2016 годов, утвержден Решением Совета депутатов муниципального образования «Майкопский район» от 19.12.2013 года №249  «О бюджете муниципального образования «Майкопский район» на 2014 и плановый период 2015-2016 годов».

В нарушение пункта 2 приказа № 544/18н первоначальный план-график МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2014 год размещен на официальном сайте Единой информационной системы в сфере закупок 21.08.2014 года, т.е. с нарушением срока.

В соответствии с пунктом 5 части 15 Приложения 2 к совместному приказу № 761/20н в течение 2014 года в план-график МБДОУ №21 «Колокольчик» шесть раз вносились изменения.

Внесенные изменения в план-график 2014 г. опубликованы на официальном сайте с указанием неверной даты утверждения, что не соответствует требованиям ч. 3 ст. 7, ч. 2 ст. 112 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 6 приказа № 761/20н. По данным официального сайта, даты утверждения Заказчиком изменений в планы-графики Заказчика за 2014 год  - 13.08.2014 года.

Даты размещения изменений в план-график на 2014 на официальном сайте: 22.09.2014; 05.11.2014; 13.11.2014; 27.11.2014; 03.12.2014; 22.12.2014.

Согласно п. 6 приказа № 761/20н, в случае внесения изменений в планы-графики такие изменения размещаются на официальном сайте не позднее трех рабочих дней со дня внесения изменений в планы-графики.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 44-ФЗ информация, предусмотренная Федеральным законом 44-ФЗ и размещенная в единой информационной системе, должна быть полной и достоверной.

Таким образом, при размещении/опубликовании изменений в план-график 2014, допущена ошибка при работе с официальным сайтом – при внесении изменений не изменена дата утверждения изменений.

План-график на 2014 год МБДОУ №21 «Колокольчик» не соответствует форме, утвержденной приказом № 544/18н, а именно:

- отсутствуют данные о заказчике, предусмотренные формой плана-графика;

-  нарушен п. 5 п.п. 2а -  код бюджетной классификации Российской Федерации (КБК) отражен без кода вида расходов (КВР), детализированного до подгруппы и элемента КВР;

- нарушен п.5 п.п. 2о – в ряде позиций некорректно указано обоснование внесения изменений в утвержденный план-график;

- – нарушены п. 5 пп. 5 -  итоговая информация о совокупных годовом объеме закупок  у субъектов малого предпринимательства отражена некорректно;

-  в редакциях плана – графика от 13.11.2014 года, от 27.11.2014 года неверно указан совокупный годовой объем закупок, планируемых в текущем году;

- в редакции плана - графика от 03.12.2014 года неверно указан годовой объем закупок у субъектов малого предпринимательства (1416,949 тыс. рублей вместо 1761,9468 тыс. рублей), совокупный годовой объем закупок, планируемых в текущем году (2661,9458 тыс. рублей  вместо 2261,9368 тыс. рублей). Кроме того, из плана-графика исключена закупка у единственного поставщика  на сумму 399,999 тыс. рублей (замена оконных блоков). Информация об отмене закупки не отражена в плане-графике, следовательно, годовой объем закупок  у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с пунктом 5 части 1 стать 93 Федерального закона №44-ФЗ указан неверно с учетом данной закупки.

Планом – графиком на 2014 год в редакции от 22.12.2014 года предусмотрены закупки  на общую сумму 3004,4458 тыс. рублей (фактический совокупный годовой объем закупок согласно плану - графику в редакции от 22.12.2014 года составляет 2604,4468 тыс. рублей), в том числе путем проведения:

- электронного аукциона  - 7 закупок;

- закрытого конкурса с ограниченным участием – 1 закупка.

Фактически, на момент проверки в 2014 году были проведены  2 электронных аукциона и конкурс с ограниченным участием, информация о которых отсутствует в плане - графике.

В соответствии с п.п. 3 п.15 Приложения №2 к Приказу N 761/20н  внесение изменений в планы-графики осуществляется в случаях отмены заказчиком, уполномоченным органом предусмотренного планом-графиком размещения заказа.

Таким образом, в случае отмены размещения заказа заказчику было необходимо внести соответствующие изменения в план-график.

В нарушение п.п.3 п.15 Приложения № 2 к Приказу N 761/20н  заказчиком не внесены изменения в план - график на 2014 год в части отмены предусмотренных закупок.

2015 год

План финансово-хозяйственной деятельности МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2015 год утвержден 01.01.2015 года.

Первоначальный план-график МБДОУ №21 «Колокольчик»  на 2015 год  утвержден 27.11.2014 года, то есть до утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности.

В нарушение Постановления Правительства РФ от 21 ноября 2013 г. № 1044 «О требованиях к формированию, утверждению и ведению планов-графиков закупок товаров, работ, услуг для обеспечения нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также требованиях к форме планов-графиков закупок товаров, работ, услуг» в МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2014 год утвержден с нарушением срока.

В соответствии с пунктом  2 приказа № 544/18н, планы-графики подлежат размещению на официальном сайте не позднее одного календарного месяца после принятия закона (решения) о бюджете.

Бюджет муниципального образования «Майкопский район» на 2015 и плановый период 2016-2017 годы, утвержден Решением Совета депутатов от 19.12.2014 № 322 «О бюджете муниципального образования «Майкопский район» на 2015 год и плановый период 2016 - 2017 годов».

План-график размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2015 год (далее по тексту план-график на 2015 год) был размещен на официальном сайте 27.11.2014 года, то есть с нарушением срока.

В нарушение пункта 2 приказа № 544/18н первоначальный план-график МБДОУ №21 «Колокольчик» на 2015 год размещен на официальном сайте Единой информационной системы в сфере закупок  27.11.2014 года, т.е. с нарушением срока.

На официальном сайте размещена информация о 12 версиях план-графика на 2015 год.

Проанализировав представленные документы, а также количество и объем вносимых изменений в план-график Контрольно-счетная палата приходит к выводу о недостаточном планировании закупок. Планирование является начальным элементом осуществления закупок товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд. Закон №44-ФЗ предусматривает планирование закупок в двух формах: формирование планов закупок и формирование планов-графиков закупок товаров, работ, услуг. На период 2014-2015 г.г. обязательным документом в сфере планирования является только план-график. Планирование закупочной деятельности необходимо осуществлять на весь финансовый год, а не только на первое полугодие или два-три квартала. Такое «неполное планирование» не соответствует требованиям законодательства о контрактной системе.

Случаи внесения изменений в план-график утверждены приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. № 761 «Об утверждении порядка размещения на официальном сайте планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков и формы планов-графиков размещения заказа на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков». В связи с этим, при формировании планов-графиков после утверждения соответствующего бюджета необходимо максимально полно предусматривать все нужды учреждения на весь финансовый год.

Согласно плану-графику МБДОУ № 21 «Колокольчик» на 2015 год в редакции от 18.12.2015 года, МБДОУ №21 «Колокольчик»  в 2015 году были запланированы следующие процедуры размещения заказов:

-  закупки у единственного поставщика по пункту 1 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ  -  1 закупка;

- закупки у единственного поставщика по пункту 8 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ  -  2 закупки;

-  электронные аукционы – 4 закупки;

- совместные торги – 3 закупки;

- закупки у единственного поставщика по пункту 4 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ  на общую сумму 500,9586 тыс. рублей;

- закупки у единственного поставщика по пункту 5 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ  на общую сумму 386,5 тыс. рублей;

- закупки у единственного поставщика по пункту 29 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ  -  1 закупка.

Фактически, на момент проведения проверки проведены закупки у единственного поставщика, одни совместные торги и три электронных аукциона.

В соответствии с п.п.3 п.15 Приложения № 2 к Приказу № 761/20н,  внесение изменений в планы-графики осуществляется в случаях отмены заказчиком, уполномоченным органом предусмотренного планом-графиком размещения заказа.

Таким образом, в случае отмены размещения заказа заказчику было необходимо внести соответствующие изменения в план-график.

В нарушение п.п.3 п.15 Приложения №2 к Приказу № 761/20н информация об отмене аукционов и совместных торгов не внесена в план-график на 2015 год.

Учитывая, что данные нормы законодательства вступают в силу с 1 января 2016 года, а 2014 год являлся переходным периодом, в целях совершенствования разработки и утверждения планов-графиков, МБДОУ №21 «Колокольчик» рекомендуется учесть данные нарушение при разработке плана-графика в будущих периодах.

Обоснованность и законность выбора способа определения поставщика (подрядчика, исполнителя)

В соответствии с частью 1 статьи 24 Федерального закона № 44-ФЗ заказчики при осуществлении закупок используют конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или осуществляют закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). Согласно представленным реестрам закупок в 2014 году МБДОУ №21 «Колокольчик» было заключено 45 договоров, в 2015 году – 72 договора в соответствии частью 1 статьи 93 Закона № 44-ФЗ. Учитывая, что часть 1 статьи 93 Закона 44-ФЗ содержит 41 случай заключения контракта с единственным поставщиком, то в целях соблюдения правомерности заключения контрактов с единственным поставщиком, по мнению Контрольно-счетной палаты, необходимо ссылаться на конкретный пункт части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ либо в муниципальном контракте, либо в документе о выборе способа определения поставщика, подрядчика, исполнителя (приказе, распоряжении руководителя заказчика и т.п.). В большей части представленных договоров отсутствует ссылка на конкретный пункт части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ.

Проверка законности и обоснованности осуществления закупок.

Всего в 2014 году было осуществлено закупок у единственного поставщика на сумму 1862,16 тыс. рублей.  Согласно данным с официального сайта в  плане-графике на 2014 год не предусмотрены закупки у единственного поставщика.

В 2015 году, согласно представленному реестру закупок, осуществлено закупок у единственного поставщика на сумму 2712,97 тыс. рублей. Согласно данным с официального сайта в  плане-графике на 2015 год предусмотрены закупки у единственного поставщика на общую сумму 1296,22 тыс. рублей.

Таким образом, в нарушение п.11 ст. 21 Федерального закона 44-ФЗ общая сумма произведенных в 2014 году закупок у единственного поставщика, на 1862,16 тыс. рублей превышает сумму, запланированную в плане – графике на 2014 год (0 рублей), общая сумма произведенных в 2015 году закупок у единственного поставщика на 905,71 тыс. рублей превышает сумму, запланированную в плане – графике на 2015 год.

Аудит закупок по контрактам, заключенным на основании открытых аукционов в электронной форме в 2014-2015 годах

Аудит закупок по контрактам, заключенным на основании открытых аукционов в электронной форме, конкурса с ограниченным участием в 2014 году.

Контракт № 176300001813000093-234717 от 13.01.2014 года (номер реестровой записи  03763000032814000001).

Предметом контракта является капитальный ремонт системы отопления муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад  №21 "Колокольчик" комбинированного вида станица Абадзехская Майкопского района. Цена контракта 1423016,74 рублей. Контракт заключен с ООО «Система – сервис». Закупка осуществлялась в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставку товаров, выполнения работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Срок выполнения работ – 30 календарных дней со дня, следующего за днем заключения настоящего контракта, т.е. до 13.02.2014 года. Фактически срок окончания работ – 04.04.2014 года.

Исполнение контракта осуществлено в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 14.04.2014 года № 98508.

В нарушение статьи 95 Федерального закона № 44-ФЗ контракт исполнен с изменением (продлением) срока выполнения работ.

В нарушение ч. 3 ст. 103 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 12 Правил ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, и реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну» от 28.11.2013 № 1084 (далее – Правила ведения реестра контрактов), на официальном сайте в реестре контрактов сведения о заключении и исполнении контракта опубликованы с нарушением сроков, а именно:

- дата заключения контракта – 13.01.2014  года;

- дата внесения сведений о контракте в реестр контрактов – 12.03.2014 года;

- дата исполнения контракта – 14.04.2014 года;

- дата внесения сведений об исполнении  контракта в реестр контрактов – 29.05.2014 года.

Контракт № 0176300001814000077 от 09.06.2014 года (номер реестровой записи  03763000032814000002).

Предметом контракта является поставка молочной продукции для муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад  №21 "Колокольчик" комбинированного вида на 2 квартал 2014 года  станица Абадзехская Майкопского района. Цена контракта составляет 111732,0 рублей. Контракт заключен с ЗОА «Молкомбинат Адыгейский»» и размещен на официальном сайте 09.06.2014 года. Данная закупка планом-графиком не предусмотрена.

В нарушение п. 11 ст. 21 Федерального закона 44-ФЗ осуществлена закупка, не предусмотренная планом-графиком.

Согласно данным с официального сайта на момент проверки контракт находится в стадии исполнения. Фактически в 2014 году оплата по данному контракту произведена в сумме 32465,72 рублей.

Контракт № 0176300001814000116-61367 от 03.07.2014 года  (номер реестровой записи 0376300032814000003).

Предметом контракта является капитальный ремонт второй части системы отопления Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детского сада №21 «Колокольчик» комбинированного вида ст. Абадзехская Майкопский район.

Цена контракта составляет 891607,5 рублей. Контракт заключен с ООО «Сети безопасности» и размещен на официальном сайте 18.07.2014 года. Данная закупка планом-графиком не предусмотрена.

В нарушение п. 11 ст. 21 Федерального закона 44-ФЗ осуществлена закупка, не предусмотренная планом-графиком.

Исполнение контракта осуществлено в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 16.10.2014 года № 464478.

В нарушение ч. 3 ст. 103 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 12 Правил ведения реестра контрактов, на официальном сайте в реестре контрактов сведения о заключении контракта опубликованы с нарушением сроков, а именно:

- дата заключения контракта – 03.07.2014 года;

- дата внесения сведений о контракте в реестр контрактов – 18.07.2014 года.

Контракт № 0176300001814000213-145479 от 23.12.2014 года (номер реестровой записи 0376300032814000004).

Предметом контракта является капитальный ремонт помещений  Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения  детского сада №21 «Колокольчик»  комбинированного вида, в станице Абадзехской   Майкопского района. Цена контракта составляет 1362915,25 рублей.  Срок исполнения контракта – 30 календарных дней со дня заключения настоящего контракта.  Контракт заключен с ООО «Рем Строй» и размещен на официальном сайте 23.12.2014 года. Данная закупка планом-графиком не предусмотрена.

В нарушение п. 11 ст. 21 Федерального закона 44-ФЗ осуществлена закупка, не предусмотренная планом-графиком.

На основании письма директора ООО «Рем Строй» между МБДОУ №21 «Колокольчик» и ООО «Рем Строй» подписано дополнительное соглашение от 23.01.2015 года б/н  к контракту № 0176300001814000213-145479 от 23.12.2014 года о продлении срока окончания работ до 07.02.2015 года в связи с необходимостью проведения дополнительных работ без указания на то, какие именно работы планируется провести.

Уточнение объема работ означает корректировку первоначальных условий договора.

Согласно пункту 2.1. контракта при заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ст. 34, ст. 95 Федерального закона № 44-ФЗ. В ст. 34 Федерального закона № 44-ФЗ не содержится положений, позволяющих изменять условия контракта после его заключения. В соответствии с ч. 1 ст. 95 Федерального закона № 44-ФЗ изменение существенных условий контракта при его исполнении не допускается, кроме как по соглашению сторон в случаях, перечисленных в этой части. По смыслу положений Федерального закона № 44-ФЗ срок исполнения обязательств, в том числе срок выполнения работ по контракту, относится к существенным условиям контракта.

Приведенные обстоятельства не отнесены Федеральным законом № 44-ФЗ к основаниям для изменения условия о сроке выполнения работ. Поэтому согласно данным нормам законодательства в рассматриваемой ситуации стороны были не вправе изменить контракт в части срока исполнения обязательств, а следовательно, и заключать соответствующее соглашение на продление срока исполнения контракта.

Также необходимо отметить, что работы рассматриваются дополнительными только в том случае, если они были выполнены в рамках заключенного контракта и относятся к нему непосредственно. В данном случае выполнение дополнительных работ предусматривалось в рамках заключенного контракта, в связи с чем и продлевался срок выполнения работ.

Проверкой установлено, что между МБДОУ №21 «Колокольчик» и ООО «Рем Строй» заключен договор от 10.03.2015 года №24/03 на выполнение дополнительных работ по ремонту помещений группы МБДОУ №21 «Колокольчик», стоимость которых составляет 54033,75 рубля (заявка на кассовый расход от 06.04.2015 года №11000101).

То есть дополнительные работы не имеют никакого отношения к контракту, заключенному по результатам электронного аукциона. Следовательно, подрядчиком нарушены сроки исполнения контракта -  30 календарных дней со дня заключения контракта. Фактически работы выполнены в два этапа, что подтверждается справками о стоимости выполненных работ от 26.01.2015 года №1 на сумму 700147,0 рублей (акт о приемке выполненных работ от 26.01.2015 года №1 на сумму 380114,0 рублей, акт о приемке выполненных работ от 26.01.2015 года №1 на сумму 320033,0 рублей), от 18.03.2015 года №2 на сумму 662768,25 рублей (акты о приемке выполненных работ от 18.03.2015 года №1 на сумму 129910,25 рублей, № 2 на сумму 129391,0 рублей, № 2 на сумму 190013,0 рублей,  №1 на сумму 65800,0 рублей, №1 на сумму 50661,0 рублей, №1 на сумму 92993 рублей).

Таким образом, в нарушение Федерального закона №44-ФЗ заключено дополнительное соглашение на увеличение срока исполнения контракта.

Согласно части 9 статьи 94 Закона 44-ФЗ результаты отдельного этапа исполнения контракта, информация о поставленном товаре, выполненной работе или об оказанной услуге отражаются заказчиком в отчете, размещаемом в единой информационной системе. Порядок подготовки и размещения в единой информационной системе отчета, форма указанного отчета определяются Правительством Российской Федерации. Указанные нормы конкретизированы в Постановлении Правительства РФ от 28.11.2013 г. № 1093 "О порядке подготовки и размещения в единой информационной системе в сфере закупок отчета об исполнении государственного (муниципального) контракта и (или) о результатах отдельного этапа его исполнения". В соответствии с указанными нормами отчет размещается в единой системе в течение 7 рабочих дней со дня оплаты заказчиком обязательств по контракту или расторжения контракта, на официальном сайте предусмотрен отдельный (самостоятельный) раздел «отчеты заказчиков». В указанном разделе публикуются отчеты заказчиков по исполнению контракта (а также этапа исполнения контракта) и публикуются документы, являющиеся приложением к отчёту.

В нарушение части 9 статьи 94 Федерального закона № 44-ФЗ результаты отдельного этапа исполнения контракта, информация о поставленном товаре, выполненной работе или об оказанной услуге не размещена на официальном сайте закупок по контрактам, заключенным в 2014 году, а именно:

- контракт № 0176300001814000077 от 09.06.2014 года;

- контракт № 0176300001814000116-61367 от 03.07.2014 года.

Аудит закупок по контрактам, заключенным на основании открытых аукционов в электронной форме в 2015 году.

Контракт № 0176300001815000018-0327017-01 от 01.06.2015 года (реестровый номер 3010400805000001).

Предметом контракта является поставка продуктов питания (отрубов говядины и охлажденных кур, сосисок) для нужд Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждение  детского сада № 21 «Колокольчик» на 2-3 квартал 2015 года ст. Абадзехской Майкопского района.  Цена контракта составляет 349519,0  рублей. Контракт заключен с ООО «ИмпериЯ» и размещен на официальном сайте 03.06.2015 года. Данная закупка планом-графиком предусмотрена. Соглашением о расторжении контракт расторгнут 22.12.2015 года.

Дата внесения сведений о расторжении в реестр контрактов – 22.12.2015 года.

Контракт № 0176300001815000064-307159 от 29.10.2015 года (реестровый номер 3010400805000002).

Предметом контракта является разработка проектно-сметной документации (в том числе инженерно-геологические и инженерно-геодезические работы, проведение экспертизы проектно - изыскательных работ) для реконструкции коммуникаций и замене неэнергоэффективного оборудования в МБДОУ № 21 «Колокольчик» ст. Абадзехской Майкопского района.  Цена контракта составляет 456666,67  рублей. Контракт заключен с ИП Архипенко и размещен на официальном сайте 01.11.2015 года. Данная закупка планом-графиком  предусмотрена.

Исполнение контракта осуществлено в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 21.12.2015 года № 520325.

Дата внесения сведений об исполнении контракта в реестр контрактов – 24.12.2015 года.

Контракт № 0176300001815000075-321361 от 23.11.2015 года (реестровый номер 3010400805015000003).

Предметом контракта является поставка твердого топлива (уголь) на отопительный сезон 2015 года для нужд МБ ДОУ №21 «Колокольчик». Цена контракта составляет 237431,28 рублей. Контракт заключен с ООО «Транс Бизнес» и размещен на официальном сайте 23.11.2015 года. Данная закупка планом-графиком предусмотрена. Исполнение контракта осуществлено в полном объеме, что подтверждается платежным поручением от 15.12.2015 года №502139.

Дата внесения сведений об исполнении в реестр контрактов – 17.12.2015 года.

Контракт № 0176300001815000080-357749 от 29.12.2015 года.

Предметом контракта является приобретение внутреннего оборудования теплогенераторной для нужд Муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения  детского сада № 21 «Колокольчик» ст. Абадзехской Майкопского района. Данная закупка планом-графиком предусмотрена. Цена контракта составляет 1492098,57  рублей. Контракт заключен с ООО «Стройгазсервис».

В нарушение ч. 3 ст. 103 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 12 Правил ведения реестра контрактов, на официальном сайте в реестре контрактов не опубликованы в сведения о заключении контракта.

Дополнительным соглашением от 29.12.2015 года в контракт внесены изменения в части увеличения предусмотренного поставляемого товара на сумму 47901,43 рубль, в результате чего цена контракта увеличилась и составила 1540000,0 рублей.

Пунктом 2.3  Контракта  предусмотрена возможность заказчика по согласованию с поставщиком в ходе исполнения контракта изменить не более чем на 10% объем поставляемого товара, предусмотренного настоящим контрактом. При поставке дополнительного объема товара заказчик по согласованию с поставщиком  вправе изменить первоначальную цену Контракта пропорционально объему товара, но не более, чем на 10% такой цены контракта. При этом указанные изменения распространяются только на товары, работы, услуги, предусмотренные контрактом. Поставка дополнительных товаров, не предусмотренных первоначальным контрактом, законодательством не допускается. Проводить закупку этих товаров нужно заново. При сопоставлении товара, указанного в спецификации к контракту, с товаром, переданным по акту приема-передачи от 29.12.2015 года, установлено, что дополнительно поставленный товар не предусмотрен контрактом.

Поэтому согласно данным нормам законодательства в рассматриваемой ситуации стороны были не вправе изменить контракт в части увеличения объема поставляемого товара, следовательно, и заключать соответствующее соглашение на увеличение цены контракта.

В нарушение Федерального закона № 44-ФЗ заключено дополнительное соглашение на увеличение цены  контракта.

Исполнение контракта осуществлено в сумме 1540000,0 рублей, что подтверждается кассовой заявкой от 29.12.2015 года № 11000555.

В нарушение ч. 3 ст. 103 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 12 Правил ведения реестра контрактов на официальном сайте в реестре контрактов сведения об исполнении контракта не опубликованы.

Аудит закупок по договорам, заключенным на основании пунктов 1, 8, 29 части 1 статьи 93 Федерального закона №44-ФЗ в 2014 – 2015 годах.

В ходе проверки установлено, что в 2014-2015 годах осуществлялись  закупки у единственного поставщика в соответствии с пунктами 1, 8, 29 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ (оказание услуг по водоснабжению, водоотведению, электроснабжению).

Согласно части 2 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ при осуществлении закупок у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в случаях, предусмотренных пунктами 1,  8 части 1 указанной статьи, заказчик размещает в единой информационной системе извещение об осуществлении такой закупки не позднее, чем за пять дней до даты заключения контракта.

В нарушение части 2 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ извещения об осуществлении закупок у единственного поставщика в соответствии с пунктами 1, 8 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ не размещены на официальном сайте закупок в 2014-2015 годах.

Частью 3 статьи 103 Федерального закона № 44-ФЗ определено, что в течение трех рабочих дней с даты заключения контракта заказчик направляет информацию о заключенном контракте в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий правоприменительные функции по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В нарушение части 3 статьи 103 Федерального закона № 44-ФЗ сведения о договорах, заключенных в 2014-2015 годах в соответствии с пунктами 1, 8 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ в реестр контрактов не включены.

Кроме того, согласно части 8 статьи 103 Федерального закона № 44-ФЗ контракты, информация о которых не включена в реестр контрактов, не подлежат оплате, за исключением договоров, заключенных в соответствии с пунктами 4, 5, 23, 42, 44, 45, пунктом 46.

В нарушение части 9 статьи 94 Федерального закона № 44-ФЗ результаты отдельного этапа исполнения контракта, заключенного по пункту 1, пункту 8, пункту 29 части 1 статьи 93, информация о поставленном товаре, выполненной работе или об оказанной услуге не размещена на официальном сайте закупок.

Аудит закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций.

В соответствии с частью 4 статьи 30 Федерального закона № 44-ФЗ заказчик обязан составить отчет об объеме закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, и до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, разместить такой отчет в единой информационной системе. В такой отчет заказчик включает информацию о заключенных контрактах с субъектами малого предпринимательства, социально ориентированными некоммерческими организациями, а также информацию о несостоявшемся определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с участием субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций.

Отчет об объеме закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций МБ ДОУ №21 «Колокольчик» размещен на официальном сайте закупок 27.03.2015 года, т. е в установленный срок.

Данные, отраженные в указанном отчете не соответствуют данным плана – графика на 2014 год. Согласно плану - графику на 2014 год совокупный годовой объем закупок составляет 3004,4458 тыс. рублей, объем закупок, который заказчик планирует  осуществить у субъектов малого предпринимательства в отчетном году составляет 1416,949 тыс. рублей. В отчете  об объеме закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций совокупный годовой отчет закупок в 2014 году составляет 6370,502 тыс. рублей,  объем закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций - 0 тыс. рублей, что позволяет сделать вывод об осуществлении закупок, не предусмотренных планом - графиком.

Согласно пункту 1 статьи 30 Федерального закона № 44-ФЗ, заказчики обязаны осуществлять закупки у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций в объеме не менее чем пятнадцать процентов совокупного годового объема, в который не включаются закупки  у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) в соответствии с частью 1 статьи 93 Федерального закона №44-ФЗ.

Учитывая, что объем закупок у единственного поставщика в 2014 году составил 1973,86 тыс. рублей (1862,16 тыс. рублей данные реестра закупок +111,73 тыс. рублей несостоявшийся конкурс с ограниченным участием) контракт на капитальный ремонт системы отопления муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детский сад  №21 "Колокольчик" комбинированного вида станица Абадзехская Майкопского района на сумму 1423,0 тыс. рублей заключен по результатам закупки, извещение об осуществлении которой размещено на официальном сайте  Российской  Федерации  в информационно-коммуникационной сети «Интернет» для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг до вступления в силу Федерального закона №44-ФЗ, совокупный годовой объем закупок, применяемый для расчета закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций составит 2973,6 тыс. рублей. Следовательно, закупки у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций  в 2014 году должны быть не менее 446,04 тыс. рублей.

В нарушение пункта 1 статьи 30 Федерального закона №44-ФЗ закупки у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций в 2014 году не осуществлялись.

Выводы:

Всего проверкой было установлено использование средств с нарушением законодательства в общей сумме 18,22 тыс. рублей (неэффективное использование бюджетных средств), что составляет 0,1 % от всего объема проверенных средств.

В процессе осуществления аудита Контрольно-счетной палатой установлены нарушения Бюджетного кодекса РФ и законодательства в сфере закупок:

-   нарушение сроков опубликования на официальном сайте планов-графиков на 2014, 2015 год, установленных Приказом Минэкономразвития РФ № 544, Федерального Казначейства РФ № 18н от 20.09.2013 г. «Об особенностях размещения на официальном сайте РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказание услуг планов-графиков размещения заказов на 2014-2015 годы;

- осуществление закупок без плана-графика (Контракт № 0176300001814000077 от 09.06.2014, Контракт № 0176300001814000116-61367 от 03.07.2014 года, Контракт № 0176300001814000213-145479 от 23.12.2014 года);

- не составление документов о результатах проведенной экспертизы в соответствии с частью 3 статьи 94 Закона 44-ФЗ;

-  не размещение на официальном сайте всех изменений в план-график;

-  осуществление закупок  без внесения изменений в планы-графики;

- не размещение на официальном сайте отчета об исполнении муниципального контракта и (или) о результатах отдельного этапа его исполнения в соответствии с частью 9 ст. 94 Закона 44-ФЗ в 2014 году;

- не размещение сведений о договорах, заключенных в 2014-2015 годах в соответствии с пунктами 1, 8 части 1 статьи 93 Федерального закона № 44-ФЗ в реестр контрактов;

- заключение дополнительного соглашения на увеличение срока исполнения контракта в нарушение норм законодательства (Контракт № 0176300001814000213-145479 от 23.12.2014 года);

-  заключение дополнительного соглашения на увеличение цены  контракта в нарушение норм законодательств(Контракт № 0176300001815000080-357749 от 29.12.2015 года.;

-  не опубликование или опубликование на официальном сайте в реестре контрактов сведений о заключении и исполнении контракта с нарушением сроков в соответствии с ч. 3 ст. 103 Федерального закона № 44-ФЗ, п. 12 Правил ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации «О порядке ведения реестра контрактов, заключенных заказчиками, и реестра контрактов, содержащего сведения, составляющие государственную тайну» от 28.11.2013 № 1084 (Контракт № 176300001813000093-234717 от 13.01.2014 года, Контракт № 0176300001814000116-61367 от 03.07.2014 года, Контракт № 0176300001815000080-357749 от 29.12.2015 года);

- отсутствие закупок у субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций в 2014 году в соответствии с пунктом 1 статьи 30 Федерального закона №44-ФЗ .

Предложения по результатам проверки

1.                В соответствии с положениями статьи 17 Решения Совета народных депутатов муниципального образования «Майкопский район» от 14.12.2011 года № 674  «О Положении «О Контрольно-счетной палате муниципального образования «Майкопский район» для принятия мер по устранению выявленных нарушений направить представление в Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 21 «Колокольчик».

2. Направить для сведения Отчет о результатах проведенного контрольного мероприятия:

-    Главе муниципального образования «Майкопский район»;

- Председателю Совета народных депутатов муниципального образования «Майкопский район».

3. В соответствии с Соглашением о порядке взаимодействия между Контрольно-счетной палатой муниципального образования «Майкопский район» и Прокуратурой Майкопского района направить в Прокуратуру Майкопского района Акт по контрольному мероприятию.

4. Отчет по результатам проведённого контрольного мероприятия  опубликовать на сайте Контрольно-счетной палаты муниципального образования «Майкопский район».